3.1稅收體系和制度

    【聯(lián)邦國家的分稅制】德國是聯(lián)邦制國家，其行政管理體制分聯(lián)邦、州和地方（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）三級。每一級行政管理有各自的職能和分工，為履行這些職能而產(chǎn)生的費用也由其承擔。因此，德國納稅人所繳納的稅費并不統(tǒng)一劃入聯(lián)邦財政，而是實行分稅制，即將全部稅收劃分為共享稅和專享稅兩大類。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級政府或其中兩級政府共有，并按一定規(guī)則和比例在各級政府之間進行分成；專享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府，作為其專有收入。近年來，隨著歐盟經(jīng)濟一體化的不斷加深，其對各成員國經(jīng)濟社會發(fā)展，特別是財政政策的制定與實施正發(fā)揮著越來越大的影響力。因此現(xiàn)在也有人認為應(yīng)將歐盟作為德國稅收體制中的第四級。在上述四級稅收分享中，聯(lián)邦所占的比重最大，其次是州，再次是地方，最后是歐盟。

    德國稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重基本保持在21%-25%左右，總體上呈現(xiàn)穩(wěn)中有降的趨勢。目前，德國各級政府共征收約30多種稅。盡管稅目繁多，但重點卻十分突出：主體稅種是所得稅和增值稅，二者分別占德稅收總額的約三成和四成。其余各種稅的總和占約30%。

表3-1：德國各級稅收分享情況簡表

    【稅務(wù)機構(gòu)】德國政府稅務(wù)管理機構(gòu)分為高層、中層和基層3個層次。聯(lián)邦財政部和各州財政部共同構(gòu)成德國稅務(wù)管理的高層機構(gòu)。聯(lián)邦財政部主要通過其所屬的聯(lián)邦稅務(wù)總局(Bundeszentralamt für Steuern)履行有關(guān)稅收規(guī)劃和管理的職能。聯(lián)邦財政部和州財政部每年定期召開聯(lián)席會議，就稅收政策、分享比例等問題進行協(xié)商，二者無指導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，系平級機構(gòu)。

    高等稅政署(Oberfinanzdirektion)是德國稅務(wù)管理的中層機構(gòu)，負責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅法和有關(guān)征管規(guī)定的實施，并就與稅收相關(guān)的問題在聯(lián)邦和州政府問進行協(xié)調(diào)，其轄區(qū)和所在地由聯(lián)邦和各州協(xié)商確定。高等稅政署內(nèi)設(shè)分管聯(lián)邦稅和地稅事務(wù)的多個部門。管理聯(lián)邦事務(wù)的部門一般包括關(guān)稅與消費稅處、聯(lián)邦財產(chǎn)處等；管理州事務(wù)的有財產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅處、州財產(chǎn)處等。德國現(xiàn)有18個高等稅政署，在巴符州、巴伐利亞州和北威州各設(shè)2個，不來梅州沒有，其他州各設(shè)1個。

    地方稅務(wù)局( Finanzamt)是德國稅務(wù)管理的基層機構(gòu)，負責(zé)管理除關(guān)稅和由聯(lián)邦負責(zé)的消費稅(Verbrauchsteuer)之外的所有稅收。企業(yè)和個人報稅、繳稅和申請減、免、退稅都需到注冊地或居住地的地方稅務(wù)局辦理。

3.2主要稅賦和稅率

    【個人所得稅】個人所得稅的法律依據(jù)是《所得稅法》(EStG)。德國個人所得稅的納稅人分為無限納稅人和有限納稅人。德國常住居民（在德有長期或習(xí)慣住所）承擔無限納稅義務(wù)，按其國內(nèi)外的全部所得納稅；非德國常住居民承擔有限納稅義務(wù)，通常僅按其在德國境內(nèi)的收入繳稅。

    根據(jù)德國《所得稅法》的規(guī)定，個人收入所得稅征收的范圍包括：

    —從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的收入

    —從事工商業(yè)的收入

    —從事自由職業(yè)的收入

    —受雇工作所得

    —投資所得

    —租金收入和著作、專利等所得

    —其他收入

    上述收入總額減去法律所允許的免稅數(shù)額（8004歐元）后的余額，即

為應(yīng)稅所得。

    個人所得稅是按超額累進稅制征收的，目前的最低和最高稅率分別是15%和45%（25萬歐元以上）。個人所得稅的起征點和適用最高稅率的收入金額，因納稅人的婚嫻狀況和子女狀況不同而各異。

    德國個人所得稅主要采用“分期預(yù)繳、年終匯總核算清繳、多退少補”的辦法征收，但對工資、利息、股息和紅利等所得則采用預(yù)提法進行來源課稅。個人所得稅項下兩個最主要的子稅種是工資稅和資本收益稅。

    (1)工資稅

    工資稅是個人所得稅最重要的一種征收形式，工資稅金額由稅務(wù)部門制定的工資稅對照表確定。在德國，雇主有義務(wù)在向雇員發(fā)放工資或薪金時代扣工資稅。

    在工資稅對照表中，將納稅人分為6級。其中，單身、離異或雖已婚但長期分居的雇員屬第1級；符合第1級條件的雇員，如與至少一個孩子同住且有撫養(yǎng)義務(wù)，則被歸入第2級；已婚且未長期分居，但配偶無工作收入的雇員屬第3級；已婚、未長期分居，且雙方均有工作收入，收入高低接近時，可選擇第4級；符合第4級條件的雇員夫婦，在特定情況下可以選擇一個按第3級納稅，另一個按第5級納稅；對于從事兩份以上工作的雇員，

其第二份（及第三、四……份）工作的工資按第6級納稅�？偟目矗�第3級納稅額最少，向上依次是第2級、第1級和第4級（基本相同）、第5級、第6級，現(xiàn)舉例說明如下：

表3-2：工資稅劃分等級

                                       （單位：歐元）

    (2)資本收益稅

    資本收益稅是對個人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、同定利息債券和其他帶息有價證券產(chǎn)生的利息時要征收30%的利息稅（從2009年起降至25%）。

    【公司所得稅】公司所得稅又稱公司稅或法人稅，其法律依據(jù)是《公司所得稅法》(KStG)。以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無限納稅人和有限納稅人，凡總部和業(yè)務(wù)管理機構(gòu)在德國境內(nèi)的公司承擔無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；凡總部和業(yè)務(wù)管理機構(gòu)不在德國境內(nèi)的承擔有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。

    公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似。

    【團結(jié)附加稅】1990年兩德統(tǒng)一后，為支付統(tǒng)一帶來的財政支出和加快東部地區(qū)建設(shè)，于1991年開征此稅。原計劃為臨時稅收，1993年曾一度廢止，后于1995年恢復(fù)。個人和公司均是該附加稅的征收對象，其稅基是同期個人和公司應(yīng)繳納的所得稅稅額，稅率為5.5%。

    【營業(yè)稅】營業(yè)稅是由地方政府對企業(yè)營業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營業(yè)稅法》(GewStG)。所有在德國經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當年的營業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計算出的利潤經(jīng)過《營業(yè)稅法》規(guī)定的增減項修正后計算得出。

    營業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊，先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl)，再由各地方政府確定本地方的稽征率(Hebesatz)，稅率計算公式如下：

    稅率指數(shù)×稽征率10000÷（1+稅率指數(shù)×稽征率10000）

    目前，德聯(lián)邦政府確定的稅率是5%．各地方政府確定的稽征率不同，大體上企業(yè)承擔的實際營業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫為18.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。

    近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅稅負，并以此作為促進新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項優(yōu)惠措施。

    【增值稅】增值稅屬共享稅，是德國最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。

    德國的增值稅體系要求由最終消費者實際承擔增值稅，因此從嚴格意義上講，增值稅并不是企業(yè)的稅務(wù)負擔。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為19%，部分商品（如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物和2010年新增的酒店業(yè)等）稅率為7%。原則上對所有在德國國內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對有些商業(yè)活動予以免稅，如出口、部分銀行和保險業(yè)務(wù)。

增值稅稅基是商品或服務(wù)的交易凈價。在德國，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價格（凈價），適用的增值稅率、稅額和最終含稅價（總價）。貨物或服務(wù)購買者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價。

企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購買其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用（而非自己消費），購買時支付的款項中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報應(yīng)納增值稅稅額中扣除。

【地產(chǎn)稅】德地方政府每年向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收地產(chǎn)稅。地產(chǎn)稅又分對農(nóng)林業(yè)用地征收的“A類”和對其他用地征收的“B類”兩種，稅基是根據(jù)評估法確定的房地產(chǎn)價值（該地產(chǎn)價值由各地稅務(wù)局確定，每6年核定一次，與市場價格無關(guān)），稅率的確定過程與營業(yè)稅類似，也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl)，然后由各地方政府自行確定稽征率( Hebesatz)，二者的乘積即是地產(chǎn)稅稅率。

對于A類地產(chǎn)稅，全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6%0，2003年全德各地方平均稽征率是282%；對于B類地產(chǎn)稅，根據(jù)房地產(chǎn)種類不同，西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6%0至3.5%0之問，東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5%0至10%0之問，2005年全德各地方B類地產(chǎn)稅的平均稽征率是392%。

    【地產(chǎn)購置稅】在德國境內(nèi)進行房地產(chǎn)買賣須繳納地產(chǎn)購置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標的物的實際交易價格或依法估定的價格，稅率是3.5%。

    【其他有關(guān)稅種】除上面提到的主要稅種，中國企業(yè)在赴德投資經(jīng)營時常會遇到的稅種還包括機動車稅（Kraftfahrzeugsteuer）、礦物油稅( Mineralolsteuer)和保險稅(Versicherungsteuer)等。