丹麥?zhǔn)侵�名的高稅收和高福利國家，該國的稅收制度是維系其引以為豪的高福利社會的重要保障。丹政府高度重視征稅工作，丹麥公司和個(gè)人也具有很強(qiáng)的納稅意識。因此，中資企業(yè)赴丹投資經(jīng)營，需認(rèn)真了解丹麥的稅收制度，嚴(yán)格依法履行納稅義務(wù)。

一、丹麥稅制概況

丹麥議會是征稅的立法部門，任何稅法需女王和一名內(nèi)閣大臣簽字后方能生效并對外公告。丹稅務(wù)部是管理和征收稅款的歸口單位，下設(shè)各部門、國家稅收法庭（nationaltax tribunal）和國家稅務(wù)管理中心（SKAT）。稅務(wù)部下設(shè)的各部門主要負(fù)責(zé)制定稅收法規(guī)和政策，并對外簽署國際協(xié)定。國家稅收法庭是受理稅收事務(wù)申訴的最高仲裁部門，其裁決效力高于普通法院的判決。國家稅務(wù)管理中心則負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅款的日常管理和征收。丹麥自治領(lǐng)法羅群島和格陵蘭島擁有獨(dú)立的稅制，不受丹麥稅制管轄。

《所得稅法》對企業(yè)應(yīng)納稅所得做出具體規(guī)定，其他法規(guī)對其做了相應(yīng)補(bǔ)充。稅法的司法解釋參考國內(nèi)法院、國家稅收法庭和歐盟法院等的具體判例。此外，丹麥還遵守歐盟有關(guān)母公司-子公司關(guān)系、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和并購等方面的指令。

為防止企業(yè)避稅，丹麥稅制中納入了轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)則（pricetransfer rules）、反弱化資本投資規(guī)則（thin capitalizationrule）和受控外國公司（controlled foreign company rule）規(guī)則，并嚴(yán)格執(zhí)行。此外，為避免雙重征稅，丹麥與世界上71個(gè)國家和地區(qū)簽署了稅收協(xié)定。

企業(yè)在丹經(jīng)營需要繳納的直接稅主要是企業(yè)所得稅，間接稅包括增值稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、印花稅和環(huán)保稅等。此外，還有利息所得稅、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅和社保捐款等預(yù)扣稅項(xiàng)。丹麥不對企業(yè)分支機(jī)構(gòu)利潤或利潤匯出征稅。

二、企業(yè)經(jīng)營稅(business tax)

（一）企業(yè)所得稅(company income tax)

1. 征稅范圍和適用稅率

所有在丹注冊成立的企業(yè)須繳納企業(yè)所得稅，包括在丹設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)（permanentestablishment）并在丹開展商業(yè)活動(dòng)的公司。居民企業(yè)（residentcompany）應(yīng)就其境內(nèi)外所得納稅，但不包括境外分支機(jī)構(gòu)所得和境外不動(dòng)產(chǎn)所得，其他源于境外的所得須納稅。在丹設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)（non-residentcompany）須就其源于在丹所設(shè)機(jī)構(gòu)和不動(dòng)產(chǎn)的所得納稅。

目前，丹麥政府正逐步下調(diào)企業(yè)所得稅適用稅率，2014和2015的適用稅率分別為24.5%和23.5%，2016年開始降為22%。境外企業(yè)的境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)適用丹麥居民企業(yè)稅率。

受集團(tuán)統(tǒng)一控制的下屬企業(yè)，包括分支機(jī)構(gòu)和常設(shè)機(jī)構(gòu)須強(qiáng)制性聯(lián)合報(bào)稅（mandatoryjoint taxation），即合并集團(tuán)所有企業(yè)所得后統(tǒng)一報(bào)稅。

2. 應(yīng)納稅所得的計(jì)算

應(yīng)納稅所得為企業(yè)所得扣除獲取、保障和維持企業(yè)所得所耗費(fèi)的成本。應(yīng)納稅所得按企業(yè)依法發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的盈利或虧損，根據(jù)免稅所得（exemptincome）、不得扣除支出(disallowable expenses)和前期虧損結(jié)轉(zhuǎn)(lossescarried forward)等項(xiàng)調(diào)整后得出。

股息紅利所得和股票的資本利得根據(jù)股票的性質(zhì)確定是否征稅。丹麥將企業(yè)股票分為三種：附屬股（subsidiaryshares）、集團(tuán)股(group shares)和投資組合股(portfolioshares)。附屬股為持股人直接擁有企業(yè)至少10%的股份。集團(tuán)股為持股人和企業(yè)滿足丹麥強(qiáng)制性聯(lián)合報(bào)稅或國際自愿聯(lián)合報(bào)稅條件（internationalvoluntary joint taxation）的股份。適用國際自愿聯(lián)合報(bào)稅的基本條件是集團(tuán)母公司直接或間接控制該企業(yè)超過50%的投票權(quán)。不符合上述兩種的均為投資組合股。前兩種股票股息所得免稅，后一種股息所得計(jì)入應(yīng)納稅所得并征稅。

3.法定扣除項(xiàng)目

一般經(jīng)營支出（包括利息支出、特許權(quán)費(fèi)用支出和外匯損失）可在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除。運(yùn)營支出，包括工資和人員支出可全部扣除。與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的招待費(fèi)用，可扣除25%。用于企業(yè)建立和擴(kuò)充的支出不可扣除。研發(fā)成本和市場調(diào)研成本可在支出發(fā)生當(dāng)年全部扣除，或在5年內(nèi)折舊。電腦軟件采購支出和不超過1.23萬丹麥克朗的小額采購支出可在當(dāng)年全部扣除。可扣除的納稅支出有兩項(xiàng)，分別為不動(dòng)產(chǎn)稅支出和社保捐款支出。

4.折舊

企業(yè)資產(chǎn)出于納稅目的，其折舊方式和折舊率依資產(chǎn)類別有所不同：

- 機(jī)器、設(shè)備、船只和車輛作為一類資產(chǎn)統(tǒng)一進(jìn)行折舊，折舊率每年最高可達(dá)25%；

- 有較長經(jīng)濟(jì)壽命的操作設(shè)備，如一定型號的船只、航空器和鉆架，2014年和2015年的折舊率為17%，2016年開始折舊率為15%；

- 建筑物一般折舊期為25年，每年折舊4%。工業(yè)用建筑物按直線法折舊。用于辦公和居住的建筑物出于納稅目的一般不予折舊，除非與某折舊建筑物直接相連；

- 維護(hù)保養(yǎng)租賃物的費(fèi)用在租賃期內(nèi)予以折舊，如無明確租借期，可在5年內(nèi)按直線法折舊；

- 用于電力、水、熱、油、氣和廢水運(yùn)輸、存儲和分配的基礎(chǔ)設(shè)施，電臺、電視和遠(yuǎn)程通信傳輸設(shè)備的安裝，以及鐵路固定設(shè)備，折舊率不得超過7%，但所述資產(chǎn)中涉及的信息技術(shù)軟、硬件除外；

- 商業(yè)信譽(yù)（goodwill）每年可攤銷1/7，專利、專有技術(shù)和許可證等無形資產(chǎn)可在1至7年內(nèi)攤銷。

5.虧損

企業(yè)經(jīng)營虧損首先應(yīng)用當(dāng)年企業(yè)其他所得沖抵，之后的虧損可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。自2012年7月1日起，不超過750萬丹麥克朗的虧損可全部從應(yīng)納稅所得中扣除，超出部分僅按60%從應(yīng)納稅所得中扣除。當(dāng)年虧損不允許回沖往年應(yīng)納稅所得。

6.鼓勵(lì)政策

丹麥政府重視科技創(chuàng)新，對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠政策，包括：

- 用于研發(fā)的機(jī)器、設(shè)備和船只的采購費(fèi)可在采購當(dāng)年全額扣除；

- 用于研發(fā)的無形資產(chǎn)的采購費(fèi)可在采購當(dāng)年全額扣除；

- 無論經(jīng)濟(jì)壽命或采購價(jià)格，專利和專有技術(shù)的采購費(fèi)一般情況下可在采購當(dāng)年全額扣除；

- 用于研發(fā)的資產(chǎn)可在研發(fā)成果商用前開始折舊；

- 新采購機(jī)器設(shè)備可按其采購價(jià)格的115%進(jìn)行折舊。

（二）資本利得稅(capital gain tax)

丹麥企業(yè)出售集團(tuán)股或附屬股獲得的資本收益免稅。自2013年1月1日起，出售非上市企業(yè)投資組合股的收益免稅，出售上市企業(yè)投資組合股須繳納25%的資本利得稅。

外國股票持有人出售丹麥企業(yè)股票一般情況下不繳納丹麥的資本利得稅。但丹麥企業(yè)進(jìn)行清算，且清算收益在當(dāng)年分發(fā)時(shí)，分發(fā)的清算收益須繳納資本利得稅。

居民企業(yè)的資產(chǎn)利得通常情況下納入應(yīng)納稅所得并按正常的企業(yè)所得稅稅率征稅。此類資產(chǎn)包括機(jī)器和其他經(jīng)營資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及專利、商標(biāo)、版權(quán)和商業(yè)信譽(yù)等無形資產(chǎn)。非居民企業(yè)出售在丹不動(dòng)產(chǎn)和與在丹常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的資產(chǎn)所得須納稅。

企業(yè)變賣資產(chǎn)性機(jī)器設(shè)備如超出其賬面價(jià)值，收益通常情況下不會被直接征稅。因?yàn)楦鶕?jù)丹麥按資產(chǎn)類別統(tǒng)一折舊的原則，出售單一資產(chǎn)的收益將計(jì)入該類別資產(chǎn)總價(jià)值，而資產(chǎn)總價(jià)值一般因折舊逐年遞減。

（三）雙重征稅減免

丹麥在世界范圍內(nèi)擁有廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，以避免雙重征收并提供較低的預(yù)扣稅稅率。目前，丹麥與包括中國在內(nèi)的71個(gè)國家和地區(qū)簽署了稅收協(xié)定。其中大部分協(xié)定采用了經(jīng)合組織的協(xié)定范本，為所有類別的所得提供雙重征稅減免，限制一國對他國的居民企業(yè)征稅并保護(hù)一國居民企業(yè)在他國不遭受歧視性征稅。

丹麥?zhǔn)墙?jīng)合組織發(fā)起的全球征稅信息透明化和信息交流論壇（theGlobal Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes）的成員,并與多國簽署了雙邊稅收信息交流協(xié)定。此外，丹麥?zhǔn)潜睔W稅收協(xié)定（NordicTax Treaty）的成員, 協(xié)定的其他成員包括法羅群島、芬蘭、冰島、挪威和瑞典。

非居民企業(yè)自動(dòng)享受丹麥簽署的各項(xiàng)稅收協(xié)定，無需申請。

關(guān)于股息紅利所得，如分紅企業(yè)不了解受益人身份，通常會適用27%的非協(xié)定稅率。丹麥境外的受益人可提前向稅務(wù)部門（外國稅收事務(wù)中央辦公室，CentralOffice Foreign Tax Affairs）申請適用協(xié)定稅率。如預(yù)扣稅高于應(yīng)適用稅額，相關(guān)人也可向上述機(jī)構(gòu)申請返還稅款。

（四）稅收管理

丹麥的納稅年度為一個(gè)自然年或納稅人選擇的任意12個(gè)連續(xù)月。企業(yè)通常需在一個(gè)納稅年結(jié)束后的6個(gè)月內(nèi)提交納稅申報(bào)單。應(yīng)納稅所得報(bào)表應(yīng)與納稅申報(bào)單一并提交。納稅申報(bào)期限可根據(jù)申請延長。

企業(yè)須在每年的3月20日和11月20日兩次預(yù)付稅款。

由同一家母公司控制的丹麥企業(yè)和在丹麥的常設(shè)機(jī)構(gòu)須強(qiáng)制性聯(lián)合報(bào)稅。兩家企業(yè)中如一家企業(yè)分別控制兩家企業(yè)超過50%的投票權(quán)，則兩家企業(yè)被視為受同一家企業(yè)控制，每家企業(yè)的收入均將計(jì)入集團(tuán)的聯(lián)合應(yīng)納稅所得中，一家的虧損可用以沖抵另一家的應(yīng)納稅所得。

應(yīng)納稅額評估和再評估的法定時(shí)效是3年零4個(gè)月。特殊情況下，超出法定時(shí)效可進(jìn)行非常規(guī)評估。繳稅的法定時(shí)效為稅款到期日后的3年。

三、其他稅賦

（一）預(yù)扣稅（withholding tax）

1.股息紅利所得稅(dividendtax)

丹麥企業(yè)支付非居民企業(yè)的股息在以下情況無需繳納預(yù)扣稅：歐盟母公司-子公司指令適用的情況；丹麥企業(yè)支付的股息屬于集團(tuán)股或附屬股股息。其他情況下（即支付投資組合股股息）適用的預(yù)扣稅稅率為27%。但股息受益人持股份額少于10%，且股息受益人所在國與丹麥在雙邊協(xié)定或國際協(xié)定和公約下有納稅信息交流義務(wù)的，預(yù)扣稅率為15%。

如某企業(yè)被清算，且清算資金當(dāng)年分發(fā)，則在下述兩種情況下清算收益被視為股息并適用股息紅利所得稅：（一）受益企業(yè)持有至少10%的被清算企業(yè)股份；（二）受益企業(yè)持股比例少于被清算企業(yè)的10%，但附屬于被清算企業(yè)且有在丹麥繳納股息紅利所得稅的義務(wù)。如外國企業(yè)是在歐盟母公司-子公司指令下享受丹麥預(yù)扣稅減免的歐盟或歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)國家居民企業(yè)，或是在雙邊稅收協(xié)定下符合持有附屬股條件的企業(yè)，則上述第二條不適用。

2.利息所得稅(interesttax)

丹麥一般不對非居民企業(yè)征收利息所得稅。但在特定情況下，國外附屬企業(yè)從丹麥企業(yè)獲得利息或被征收25%的利息所得稅。如企業(yè)符合歐盟利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令下的關(guān)聯(lián)企業(yè)定義，或是與丹麥簽署雙邊稅收協(xié)定的締約國居民企業(yè)，可依法享受減免。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得稅(royaltiestax)

丹麥對非居民企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)所得課以25%的所得稅。如非企業(yè)符合歐盟利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令下的關(guān)聯(lián)企業(yè)定義，或是與丹麥簽署雙邊稅收協(xié)定的締約國居民企業(yè)，可依法享受減免。

4.利潤匯出(branchremittance tax)

丹麥對在丹分支機(jī)構(gòu)向境外總部匯出利潤不征稅。

5.社保捐款(socialsecurity contributions)

在丹企業(yè)每月須為雇員代繳社保捐款。丹麥雇員的社保捐款大部分由雇員個(gè)人承擔(dān)，企業(yè)代繳。企業(yè)需承擔(dān)的雇員社保捐款為每人每年1至1.2萬丹麥克朗。

（二）間接稅(indirect tax)

1.增值稅（VAT）

丹麥對國內(nèi)及進(jìn)口的商品和服務(wù)課以增值稅，但對出口的商品和服務(wù)不征稅，稅率為25%。部分服務(wù)免征增值稅，包括金融、保險(xiǎn)、醫(yī)療、教育和客運(yùn)交通等。此外，出口商品和服務(wù)或部分與出口相關(guān)的本地商品和服務(wù)增值稅稅率為0。從事免增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)無需登記繳納增值稅，但同時(shí)也不能申請返還為開展此業(yè)務(wù)而采購的原材料或服務(wù)的增值稅。從事增值稅稅率為0業(yè)務(wù)的企業(yè)需登記但無需繳納增值稅，也無需在其商品或服務(wù)價(jià)格中包含增值稅，同時(shí)可以申請返還其供貨商提供的商品或服務(wù)中的增值稅。

營業(yè)額超過5萬克朗的居民企業(yè)需進(jìn)行增值稅登記，非居民企業(yè)無資金門檻要求均需進(jìn)行增值稅登記。非歐盟成員國的非居民企業(yè)須在丹麥指定一名稅務(wù)代表。

通常情況下，符合條件的企業(yè)可在每月月底后25天內(nèi)申請?jiān)鲋刀惙颠�。營業(yè)額在1百萬至2百萬丹麥克朗之間的企業(yè)可每季度申請一次，營業(yè)額低于1百萬丹麥克朗的企業(yè)可每半年申請一次。

2. 資本稅(capitaltax)

丹麥不征收資本稅。

3. 不動(dòng)產(chǎn)稅(realestate tax)

丹麥中央和地方政府可對同一不動(dòng)產(chǎn)征稅。不動(dòng)產(chǎn)納稅的稅基由稅務(wù)部門每2年評估一次。對于商用建筑物，適用稅率一般為建筑物價(jià)值的1%。

4.印花稅（stampduty）

部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移須繳納0.6%至1.5%的印花稅，以及1660丹麥克朗的手續(xù)費(fèi)。

5.環(huán)境稅(environmentaltax)

丹麥對二氧化碳排放和廢水等課以一系列的“綠色稅”。此類稅賦涵蓋在水、電、油、氣等公用商品價(jià)格中。

6.薪酬稅（payrolltax）

大部分免增值稅的服務(wù)需繳納薪金稅。根據(jù)服務(wù)的性質(zhì)和服務(wù)提供商的法律組織形式的不同，薪金稅計(jì)算方法各異。一般情況下，稅基為總薪酬加/減利潤或虧損，2013年稅率為4.12%。機(jī)構(gòu)、基金、協(xié)會、工會和其他部分法人單位2013年適用稅率為6.37%，稅基為薪酬總額。金融服務(wù)提供商的稅基亦為薪酬總額，2013年稅率為10.9%，2021年將增至15.3%。

（三）個(gè)人稅賦（individual tax）

個(gè)人在丹麥居住6個(gè)月以上須向丹麥政府納稅。丹麥?zhǔn)歉叨愂諊�家，個(gè)人在丹需繳納的稅目繁多，包括勞動(dòng)市場捐款（labormarket contribution）、中央稅、地方稅、健康稅、教堂稅、利息紅利所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、繼承稅、社保捐款和增值稅等一系列賦稅。其中，丹麥個(gè)人所得稅最高稅率可達(dá)56.25%（包括勞動(dòng)市場捐款、中央稅、地方稅、健康稅和自愿繳納的教堂稅等）。

丹麥給予赴丹工作的企業(yè)外派人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠。外派人員在丹工作前5年，其源于外派工作的收入可享受31.92%的個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率。外派工作人員必須滿足以下條件：（一）研究員或“關(guān)鍵員工”，“關(guān)鍵員工”為月薪69390丹麥克朗（含勞動(dòng)力市場捐款和90丹麥克朗的社保金）以上的員工；（二）在赴丹工作前5年不直接或間接管理、控制丹麥企業(yè)或擁有其資產(chǎn)；（三）在赴丹工作前10年在丹麥未有任何形式的債務(wù)責(zé)任（如受雇于丹麥企業(yè)或受聘于丹麥企業(yè)董事會所發(fā)生的稅務(wù)責(zé)任。）

享受外派人員所得稅優(yōu)惠的個(gè)人不再享受其他與工作相關(guān)的所得稅法定扣除項(xiàng)目。企業(yè)提供的免費(fèi)宿舍按一般征稅規(guī)定征稅，即計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得總額。